國有企業(yè)境外投資審計的思考

一、國有企業(yè)境外投資存在的風(fēng)險

隨著“一帶一路”建設(shè)的深入推進，境外企業(yè)投資逐步呈現(xiàn)點多面廣的態(tài)勢，面臨風(fēng)險也越來越多樣，境外投資的風(fēng)險主要有：

政治風(fēng)險。政局穩(wěn)定、不同民風(fēng)文化都對投資有不同程度的風(fēng)險及損失，同時，社會動蕩也對員工人身安全形成威脅。

技術(shù)風(fēng)險。不同行業(yè)會對投資項目技術(shù)層面支撐形成制約，人才缺失和人才流動也會對持續(xù)生產(chǎn)和經(jīng)營能力造成無法估量的風(fēng)險。

金融風(fēng)險。匯率變動,價格波動較大。從美國的次貸危機到歐債危機, 金融危機轉(zhuǎn)移到發(fā)展中國家，對境外投資的效益影響很大, 在評估項目的效益時,應(yīng)充分考慮金融波動帶來的風(fēng)險。

人才風(fēng)險。境外項目條件艱苦，語言溝通困難，文化差異大，特別是建設(shè)周期長的項目長期不能兼顧家庭，背井離鄉(xiāng)，造成人才缺失、流動性強。

所屬國別法律法規(guī)。境外投資所屬國別法律法規(guī)都與國內(nèi)不一樣，要充分了解國別政策、法規(guī)，才能避免投資風(fēng)險。

合作主體意識。合作主體的背景選擇、股東的文化差異、管理層的管理意識，都對境外項目開展及推動有至關(guān)重要的影響。

二、國有企業(yè)境外投資面臨的困難

面對錯綜復(fù)雜的國際環(huán)境, 如何保證境外投資資金的安全, 國有資產(chǎn)的保值增值，對審計人員來說，是一個全新的課題。在開展境外投資審計時, 審計人員要面臨更多的困難, 碰到更多的新問題。境外投資審計開展難點包括：

法規(guī)、制度的缺失。我省境外投資審計起步晚，近幾年才初步形成境外投資審計的理念。國有企業(yè)暫時沒有形成對境外投資審計的制度。而且制度的形成和執(zhí)行需要一個認(rèn)知過程, 尤其需要公司的管理層認(rèn)識審計、接受審計，使境外投資審計常態(tài)化、制度化。

審計環(huán)境各異。境外投資審計面臨的環(huán)境比國內(nèi)更加復(fù)雜, 一是審計人員所面臨的法律法規(guī)、財經(jīng)制度、稅收制度等與國內(nèi)不一樣。二是項目的股權(quán)結(jié)構(gòu)不一樣, 利益群體相對較為復(fù)雜。國際化的項目都牽涉到相關(guān)國家的利益, 極易引起國際爭端。同時開展境外審計還要充分考慮當(dāng)?shù)氐娘L(fēng)俗、宗教信仰等影響。

境外審計人才。在國有企業(yè)審計隊伍中, 國際化人才非常短缺, 現(xiàn)有的審計隊伍基本上由財務(wù)人員轉(zhuǎn)行從事審計工作, 年齡結(jié)構(gòu)偏大, 外語水平有限，境外審計需要面對法律、投資、工程建設(shè)、內(nèi)控等各方面的復(fù)合型人才，審計隊伍結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新型審計的要求。

合作方管理理念各異。合作方背景和股東管理差異對內(nèi)審工作的認(rèn)知需要漸進推動影響。

時間、成本的影響。境外審計工作同時受開展工作時間、人力成本的限制，須事前進行詳細規(guī)劃和實施計劃。均以“短平快”節(jié)奏實施開展項目，人員工作強度大，要求經(jīng)驗值豐富，對審計問題有敏銳反應(yīng)，有及時處理問題、解決問題的能力。

三、國有企業(yè)境外投資審計的思考

境外投資審計雖面臨重重困難，為了跟上企業(yè)發(fā)展步伐, 審計人員亦應(yīng)加快國際化的步法，盡快適應(yīng)境外投資審計的需要。

第一，加快制度建設(shè), 彌補制度缺陷。首先，公司決策者要重視并在制度建設(shè)上樹立“管理審計”的理念。審計要深入到公司經(jīng)營的全方位層面, 從公司的戰(zhàn)略決策到公司的資產(chǎn)、資金都應(yīng)該受到審計監(jiān)督，規(guī)避公司的決策風(fēng)險, 同時提升企業(yè)管理效益。其次，在制度建設(shè)上，要根據(jù)公司境外投資的特點和主要風(fēng)險分布情況, 制定相適應(yīng)的審計制度。對于運作比較成熟、風(fēng)險小的項目要著重于管理效益審計；對于風(fēng)險比較大的投資要著重于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞粚τ谛马椖恳獜脑搭^著手內(nèi)部管控審計，及時梳理項目風(fēng)險。

第二，加大跟蹤審計力度。跟蹤審計就是對項目提前介入審計, 也叫事前、事中審計，及時發(fā)現(xiàn)風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險。如“巴林銀行”事件,就是由量變到質(zhì)變的積累，審計履行監(jiān)督職責(zé), 就能及時止損。因此，要加強對境外投資審計,加大全過程跟蹤審計的力度, 把審計監(jiān)督理念從項目的立項、建設(shè)實施、資產(chǎn)竣工驗收、營運等各個環(huán)節(jié)貫穿, 為國有資產(chǎn)的境外投資保駕護航。

第三，加強審計人才培養(yǎng)。內(nèi)審人員要具備管理者的視野、發(fā)散的思維、靈敏的嗅覺。國際化的審計人才, 更應(yīng)具有國際化的視野，國際化的思維步伐。還應(yīng)有一定的語言和計算機能力，語言融會貫通，同時能借助計算機熟練地查找信息。此外，要熟悉掌握國際通行的法規(guī)、會計準(zhǔn)則、合同條款，還應(yīng)該熟悉本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營模式。

加強境外審計人員的培養(yǎng)，一是應(yīng)該充分發(fā)揮現(xiàn)有人員作用, 有針對性地加強培訓(xùn), 豐富審計人員的知識；在開展審計項目時, 各種人才合理搭配, 彌補各自的知識缺陷。二是要多與涉外業(yè)務(wù)跨國公司的審計同行交流。三是要適當(dāng)引進高素質(zhì)的審計人才, 通過高素質(zhì)人才的帶動作用來提高審計隊伍的整體素質(zhì)。

作為企業(yè)的內(nèi)審人員，必須緊跟“一帶一路”建設(shè)中國有企業(yè)境外投資的步伐，迎難而上，加強對境外企業(yè)和機構(gòu)在投融資、資金管控等方面的監(jiān)督，確保境外資產(chǎn)安全可控、有效運營，進一步完善對外投資決策程序，審慎決策、防范風(fēng)險，為企業(yè)境外投資保駕護航。

    （作者：海投公司審計部   張劍清）